Коммерческие расходы: что к ним относится и на каком счете учитываются

Хозяйственная деятельность, осуществляемая предприятием, может иметь разные формы — торговлю, посредничество, производство. Однако в любом случае подразумевает возникновение определенных затрат. Отражение сопутствующих издержек, влияющих на себестоимость продукции, и связанных непосредственно с процессом создания товара для последующей реализации (либо оказанием различного рода услуг), управленческими задачами или целями коммерции, является обязательным условием для корректного ведения отчетности. Что входит в состав коммерческих расходов предприятия, на каком счете баланса бухгалтерского учета они учитываются, и как выглядит структура проводок в отчете о финансовых результатах? Разберемся в этой статье.

Общее представление

Издержки, относящиеся к рассматриваемой категории, сопоставляются с операциями по продвижению, упаковке и продаже готовой продукции, и в том числе охватывают маркетинговые инвестиции компании, направленные на увеличение объема реализации.

Правильная квалификация расходных статей основывается на критерии отсутствия какой-либо связи с деятельностью, не относящейся к торговым и производственным операциям. То есть, в тех случаях, когда организация планирует продать часть используемого оборудования, и публикует рекламу в целях более быстрого поиска потенциальных покупателей — сопутствующие расходы не относят к коммерческим, потому что не преследуют своей целью достижение результатов, определяемых в рамках основного профиля. Они определяются как прочие — так же, как и логистические издержки, возникающие в ходе доставки условного станка или аппарата конечному получателю.

Что касается операций рассматриваемой категории, стоит подчеркнуть их влияние на финансовый результат. До тех пор, пока данные аккумулируются на счете 44, показатель остается неизменным, однако после переноса на 90-й все учтенные действия квалифицируются уже в качестве коммерческих затрат — и это значит, что показатель уменьшает операционную прибыль хозяйствующего субъекта, тогда как часть, которая придется на фактический товарный остаток, останется в исходном статусе до момента реализации.

Структура и состав

Перечень расходных статей определяется профилем предприятия и не является закрытым. В процессе классификации рекомендуется придерживаться стандартного Плана счетов, в котором приводится список операций, подлежащих отражению в рамках этой категории, а также ориентироваться на Положение бухгалтерского учета 10/99 («Расходы организации») и Федеральный стандарт 5/2019 («Запасы»).

Торговля

В случае с компаниями, специализирующимися на торговой деятельности, коммерческие затраты включают в себя практически все, что связано с процессом реализации, за исключением себестоимости продукции:

• Закупка — вознаграждения поставщикам, страхование и таможенное оформление.
• Логистика — до распределительного центра, склада, розничной точки или покупателя.
• Аренда и амортизация — недвижимого имущества, оборудования и транспортных средств.
• Маркетинг — рекламное продвижение, нацеленное на привлечение клиентов.
• Гарантия — обеспечение услуг по ремонту или обмену некачественного товара.
• Представительские выплаты — в том числе оплата командировок и выездных презентаций.
• Заработная плата — в этом случае весь штат организации фактически участвует в процессах торговли.
• Фондовые отчисления — обязательны для официальной части оклада.
• Любые траты, связанные с предпродажной подготовкой, хранением и отгрузкой.

Промышленность и производство

Для субъектов, выступающих в роли производителей, показатель коммерческих расходов в балансе предприятия — это все постоянные и переменные издержки, что включают в себя хозяйственные операции, осуществляемые начиная с момента выпуска товара. В этот перечень входят:

• Организация отправки продукции, включая упаковку, перемещение, оформление документов на экспорт и страхование рисков.
• Оплата логистических услуг, оказываемых сторонней транспортной компанией.
• Складское хранение, включая платежи по аренде помещений, амортизационные начисления, а также ФОТ персонала РЦ.
• Маркетинговые инвестиции, в том числе включение в цепочку продвижения посредников, продающих товар.
• Выплата комиссионных сборов сторонним организациям, занимающимся сбытовой деятельностью.
• Фондовые отчисления, представительские и т. д.

Заготовка и переработка сельхозпродукции

В этом случае говоря о том, какие расходы относятся к коммерческим, выделяют три основных разновидности:

• Заготовительные издержки.
• Затраты, возникающие в связи с необходимостью содержания пунктов приема и обработки.
• Расходные операции, необходимые для содержания скота и птицы.

Оказание услуг и выполнение работ

Учитывая специфику направления, для этой категории речь будет идти в первую очередь о маркетинговом продвижении, необходимом для увеличения клиентской базы. В том числе — о рекламе, проведении выставок и презентаций, печати полиграфической продукции и т. д.

Чем отличаются общехозяйственные и коммерческие расходы

Для первой группы, связанной с содержанием имущества и непосредственным управлением предприятием, используется счет 26 бухгалтерского учета. Операции второго типа относятся к производству и реализации, и отражаются на 44-м. Стоит отметить, что субъекты рынка вправе самостоятельно определять классификацию для своей деятельности — в рамках используемой учетной политики.

Роль в хозяйственном механизме организации

Результирующие показатели, характеризующие успешность работы компании с точки зрения рентабельности, во многом зависят от фактора коммерческих расходов. Своевременное отслеживание динамики и внесение корректировок в процессы, которые оказываются чрезмерно затратными, позволяет оптимизировать финансовую составляющую. Для достижения поставленных планов и задач — вне зависимости от сферы — важно выбрать грамотную политику ценообразования, сосредоточиться на прибыльных товарах и услугах, и исключить наименее маржинальные позиции.

Что может входить в структуру

Наиболее обширна рассматриваемая категория становится в тех случаях, когда речь идет о предприятиях торгового профиля, где практически каждая операция связана с основным профилем деятельности. Для производителей речь будет идти о сбытовой части цикла жизни создаваемого продукта, а в сельскохозяйственной сфере — о содержании и обслуживании заготовительных подразделений и приемных пунктов.

Что такое коммерческие расходы для налогообложения

При отражении целей особого внимания заслуживают рекламные издержки, которые, в соответствии с положениями четвертого пункта статьи 264 Налогового кодекса РФ, подлежат нормированию. Согласно действующему законодательству, в состав налога на прибыль могут быть включены маркетинговые затраты, в совокупности равные не более чем одному проценту от суммы выручки, что обусловливает возникновение учетной разницы.

На примере это будет выглядеть следующим образом. Допустим, предприятие за отчетный период получило доход в размере 10 000 000 рублей (без НДС). Исходя из данных бухучета, на рекламу было потрачено 120 000 руб. При этом, руководствуясь законодательной нормой, максимально разрешенная величина для заявления — 100 000 р. (10 млн х 1%), что меньше, чем фактические рекламные издержки. Соответственно, именно сто тысяч и будут подлежать учету в налоговых расходах, выступая величиной для расчета налога на прибыль, тогда как учетная разница составит 20 тыс.

Для чего нужна оптимизация

Если кратко — для повышения рентабельности бизнеса. При этом нужно учитывать, что выбор в пользу самого простого из возможных методов — отказа от некоторых расходных статей, либо их сокращение за счет удешевления используемых материалов — может обернуться негативными результатами ввиду падения качества продукции. В процессе анализа важно дифференцировать издержки по степени их значимости с точки зрения конечного потребителя, а также изыскивать альтернативные возможности для экономии.

Как оптимизировать расходы на реализацию

К числу распространенных решений для компаний, специализирующихся на продаже товаров, в первую очередь относятся автоматизация упаковочного цикла, использование логистического аутсорса, корректировка графика доставок и исключение возможных простоев при отгрузках. Для наглядности рассмотрим простой пример.

В компании «Синтепон» весь товар упаковывается вручную. Ежемесячное число заказов — 1000 шт., затраты на одну единицу — 200 рублей. В рамках проекта по оптимизации руководство приняло решение о закупке упаковочного оборудования стоимостью в 1 млн руб., использование которого подразумевает принятие в штат постоянного оператора с зарплатой в 50 000/мес., а также потребует регулярного обслуживания и приведет к увеличению коммунальных платежей, что в совокупности добавит сверху еще 40 тысяч. Кроме того, техника подвержена амортизации (учет себестоимости), срок которой, согласно документации, составляет 36 месяцев.

Чтобы оценить, насколько рентабельной окажется идея, составим следующую таблицу:

Таким образом, отказ от ручного труда позволит сэкономить 82 223 руб ежемесячно, что подтверждает целесообразность проекта.

Как оптимизировать коммерческие расходы по продвижению

В этом случае есть два основных направления:

• Затраты на рекламу. Анализируются через воронку продаж, помогающую оценить корректность настроек и объем загрузки отдела продаж, выявить неэффективные каналы и проблемы в менеджерском цикле, обусловливающие отсев части потенциальных клиентов.
• Зарплатный фонд. Переход на гибкую систему мотивации, где большую часть дохода составляет процент от персонального оборота — практичное решение, которое, однако, может негативно сказаться на настроениях сотрудников, привыкших получать приличный оклад.

Выбор в пользу конкретного варианта зависит от текущего положения дел в компании.

Присоединяйтесь к нам в соцсетях и месенджерах

Тут расказываем кейсы и хаки, которые не попадают в блог

Особенности бухгалтерского учета

От того, какой проводкой списаны коммерческие расходы, во многом зависит финансовый результат отдельных подразделений, показанный за отчетный период. Издержки можно отражать как в полном объеме, так и с детализацией по категориям, обобщая только сопутствующие затратные составляющие. В ходе списания допускается прямое отнесение к производственной или закупочной стоимости номенклатурных наименований, либо пропорциональное разделение, учитывающее объемы реализации.

Отражение в финансовой отчетности

Результирующий показатель по строке 2200, имеющий положительное или отрицательное значение по итогу, высчитывается как разница между полученной за период выручкой (2110) и суммой из себестоимости (2120), коммерческих (2120) и управленческих затрат (2220).

Согласно нормам ПБУ 10/99, рассматриваемая категория охватывает операции по базовым видам деятельности, связанным с производственными и реализационными процессами. Соответственно, для заполнения стр. 2210 формы №2 применяется структура дебетового оборота сч. 90 («Продажи», с/с «Себестоимость») в связке со счетом 44 («Расходы»).

Для торговых организаций

Субъекты торговли, для которых КР выступает основной категорией расходных статей, отражают подобным образом практически все выполняемые операции, включая:

• Доставку продукции покупателям.
• Перечисление авансов и зарплат.
• Упаковку и хранение товаров.
• Оплату аренды помещений и оборудования.
• Предпродажную подготовку.
• Рекламные инвестиции и продвижение.

Для производственных предприятий

В этом случае прослеживается определенная специфика, обуславливаемая разделением общего цикла на две стадии — непосредственное производство продукта и действия, предпринимаемые для его последующего сбыта. Все, что касается первого этапа, не относится к категории коммерческих расходов, структуру которых составляют операции второй группы, фактически выполняемые уже применительно к готовой продукции.

Стоит отметить, что основной перечень по большинству пунктов пересекается с торговым сегментом, включая в себя упаковку, логистику, рекламу, обслуживание имущественных объектов, выплату заработной платы и вознаграждений специалистам отдела продаж и т. д. Когда основным профилем деятельности организации выступает сельскохозяйственное направление, в частности — производство, либо обработка продукции — в составе могут быть учтены издержки, связанные с организацией хранения готовых запасов, перевозкой, а также содержанием скота и птицы на специально оборудованных базах и пунктах приема. Если для предприятия первоочередной задачей является увеличение отсрочки платежа от поставщика или привлечение дополнительного финансирования на покупку сырья, руководителям следует воспользоваться закупочным факторингом. На платформе Invorica вы можете подобрать решение для своего бизнеса – сервис анализирует актуальные задачи, указанные клиентом, и предлагает нужный инструмент, позволяющий выйти организации или предприятию на новый уровень прибыли.

Проводки по учету коммерческих затрат

В качестве накопительного используется дебет счета «Расходы на продажу», с которого, в соответствии с инструкцией, регламентирующей использование Плана, производится дебетовое списание на субсчет «Себестоимость продаж». Операция записывается как Д90-2/К44.

Установленный порядок не предусматривает возможность переноса КР на счет 20, однако допускает распределение между объемом продукции, реализованным в течение отчетного периода, и остатками на дату его окончания, только издержек, связанных с упаковкой и логистикой. Правило не касается прочих расходных составляющих, которые подлежат оперативному отражению и полному списанию в соответствующем календарном интервале.

Можно ли уменьшить налоги с помощью коммерческих расходов

В рамках налогового учета отдельные разновидности могут быть учтены только в пределах установленного лимитного значения, что исключает возможность снижения налогооблагаемой базы на всю сумму полностью. Например, затраты по выплате призового фонда участникам маркетинговых розыгрышей, допускается включать в структуру только в размере, не превышающем 1% от общей суммы выручки. Что касается представительской деятельности — организации приемов, привлечения переводчиков и т. д. — то здесь используется ограничение на 4% от суммарного месячного ФОТ компании.

Заключение

Корректное ведение финансовой и бухгалтерской отчетности — залог успешной работы торговых и производственных предприятий любого масштаба. Ведущие специалисты, отвечающие за бухучет, должны знать, на каком счете отражаются коммерческие расходы и операции, которые могут быть отнесены к этой категории. Уникальные решения задач под свой бизнес предлагает платформа Invorica. Пользователь, указав запросы компании, сможет быстро найти необходимый финансовый инструмент под конкретную цель – пополнение оборотных средств без залога, защита бизнеса, финансирование закупок и многое другое. Решения обезопасят бизнес от провалов и позволит компании не только оставаться в стабильном состоянии, но и развиваться.