Амортизация основных средств: что такое амортизационные отчисления

Отражение износа, обусловленного эксплуатацией материального имущества организации, в бухгалтерском и налоговом учете осуществляется разными методами. Выбор формулы расчета в процессе подготовки отчетности зависит от стоимостной характеристики и срока полезного использования, так что для каждого случая нужно применять соответствующий ключевым параметрам способ. Кроме того, для некоторых категорий существуют ограничения, обусловленные отсутствием изменения в потребительских свойствах, которые также следует принимать во внимание. Что такое накопленная амортизация основных средств (ОС), как начислить эти суммы расхода по стоимости за период, и чем отличаются годовые нормы по амортизационным отчислениям с точки зрения бухучета и налогообложения? Сейчас во всем разберемся.

Общее представление

Рассматриваемое понятие характеризует погашение стоимостных затрат, осуществляемое в отношении собственного имущества предприятия, и обусловленное его постепенным изнашиванием в процессе эксплуатации. Скорость износа для различных объектов будет отличаться, соответственно, проводить списание можно также различными способами.

Например, для транспортных средств, цифровой техники или хозяйственного инвентаря продолжительность оказывается достаточно протяженной по времени. Данный факт определяет необходимость частичного отражения затрат на амортизацию в отчетности — до тех пор, пока не истечет заявленный срок полезного использования. Если же речь идет об объектах земельной собственности или природопользования, сохраняющих собственные свойства даже по прошествии нескольких десятилетий — аналогичные начисления запрещаются нормами Налогового кодекса. Соответственно, отражать стоимость на балансе приходится в полном объеме.

Какие основные средства нужно амортизировать

Все, что проходит по документам как ОС, кроме трех исключений:

• Недвижимость инвестиционной категории, учтенная по переоценке.
• Собственность с неизменными потребительскими свойствами.
• Не применяемое в деятельности и законсервированное имущество, необходимое для реализации положений закона РФ, регламентирующего проведение мобилизации.

Что входит в амортизацию для бухгалтерского и налогового учета: различия

Основным фактором, определяющим разницу между первым и вторым алгоритмами, выступает стоимостный лимит. С точки зрения налогообложения, изложенной и закрепленной в рамках содержания статьи 256 НК РФ, амортизировать следует только основные средства, заявленная ценность которых превышает базовое значение в сто тысяч рублей. Все, что дешевле, подлежит единовременному списанию. А вот в рамках бухучета в расходную категорию относится собственность организации уже от 40 000 руб. и более, что заметно расширяет перечень.

Для более наглядного представления воспользуемся таблицей:

Логично, что ввиду применения разных критериев образуется временная разница остаточной стоимости, подлежащая списанию уже после того, как закончится срок полезного действия. Во избежание ошибок многие организации придерживаются линейного метода учета, предусматривающего равномерный перенос на весь период эксплуатации объекта.

Стоит отметить, что выявленные нарушения, напрямую влияющие на порядок исчисления имущественного налога, грозят обернуться штрафами и пенями, поэтому стоит внимательно отнестись к вопросу ведения учета. Учитывая, что движимая собственность не подлежит налогообложению начиная с 2019 г. (в соответствии с 302-ФЗ), более целесообразным решением видится открытие для базового счета 01 «ОС» двух субсчетов, на первом из которых будут отражаться сведения о транспорте, а на втором — о недвижимости.

Основные правила амортизации объектов в бухучете

Начисление проводится на ежемесячной основе, только после того, как имущество было принято к эксплуатации, то есть начиная со следующего периода. Аналогичным образом оформляется и прекращение. Так, если условное оборудование было введено в рабочий процесс с июня 2021 по апрель 2022 г., то амортизационные начисления будут считаться с июля, и перестанут рассчитываться только в мае. При проведении консервации, ремонта или реконструкционных работ начислять ничего не нужно — за исключением случаев, когда фактическое пользование продолжается.

Начало и окончание

Отправная точка — дата признания в бухучете, конечная — день списания. С точки зрения учетной политики логично прописать отражение с первого числа, чтобы упростить алгоритм вывода в дальнейшем.

Срок полезного использования

СПИ — это пример критерия расчета суммы начисленной амортизации, выраженного во временном или натуральном значении. Показатель обычно прописывается производителем в техническом паспорте, однако, если точного определения не дано — собственник имущества может руководствоваться одним из следующих факторов:

• Предположительный срок эксплуатации, рассчитанный исходя из мощности оборудования, производительности, целей и возможных ограничений.
• Ожидаемый эксплуатационный износ, зависящий от интенсивности применения, требований техобслуживания, влияния внешних факторов и т. д.
• Расчетный период морального устаревания, обусловленного оптимизацией и совершенствованием технологий, а также естественным падением рыночного спроса.
• Ориентировочные даты плановой замены, модернизации или реконструкции.

Ликвидационная стоимость

В этом случае речь идет о сумме, потенциально доступной для получения при реализации основного средства после того, как подойдет к завершению срок его полезного использования. Исходя из стандартов редакции ФСБУ 6/2020, в качестве базы для расчета амортизационных затрат рассматривается разница, образующаяся между значениями по балансу и ликвидации. Предприятие рассчитывает показатель самостоятельно, фиксируя его в приказе на ввод в эксплуатацию, а сам алгоритм выстраивается таким образом, чтобы к завершению периода результирующие показатели сравнялись. Стоит отметить, что при несущественности или невозможности определения потенциальной ликвидационной стоимости используется нулевая оценка.

Присоединяйтесь к нам в соцсетях и месенджерах

Тут расказываем кейсы и хаки, которые не попадают в блог

Способы начисления

В рамках практики бухучета применяется три основных подхода, закрепленных в содержании уже упомянутого ранее ФСБУ 6/2020.

Линейный

Самый распространенный вариант, популярность которого во многом объясняется простотой и понятностью алгоритмов. Для определения затрат на амортизацию ОС рассчитывают значение, равное соотношению разницы между данными по балансу и по оценке ликвидации, и показателя СПИ на начало отчетного отрезка:

Амортизационные начисления = (Балансовая ст. — ликвидационная ст.) / Остаток по сроку полезного использования.

Рассмотрим пример. Допустим, ОАО «Белка» приняло к учету цифровую технику — МФУ «Сони», с определенной первоначальной ценностью в 149 320 руб. Ожидаемый эксплуатационный период — 60 месяцев, выручка после реализации — 10 000 рублей. Размер ежемесячной амортизации составит 2 322 руб. ((149.320 — 10.000) / 60), при этом уже для второго отрезка пользования порядок расчета окажется иным ((149.320 — 10.000 — 2322) / 59), но с аналогичным результатом. Важно: совокупная сумма не должна оказаться выше изначально заявленной стоимости.

По уменьшаемому остатку

Алгоритм, особенностью которого выступает возможность списания большей части суммы уже в начале эксплуатации, с последующим уменьшением расчетной амортизационной величины. В данном случае потребуются значение СПИ в месячном выражении, а также сведения относительно разницы между БС и ЛС на начало отрезка. Кроме того, организации вправе воспользоваться ускоряющим коэффициентом в диапазоне от единицы до трех.

Пример. ОАО «Стрелка» применяет в производственных процессах основные средства, на 1 января 2022 г. оцененные по балансу в сумму 49 320 руб. Стоимость ликвидации — 5 000 р, кэф — 1.3, от изначального срока использования осталось 10 месяцев. Таким образом, помесячный порядок расчетов получится следующим:

Пропорционально объему

Схема, в рамках которой расчетным базисом служат показатели производственного плана и факта, а также разность балансовой и ликвидационной стоимости. Формула выглядит так:

Амортизация по производству товара = (БС на начало периода — ЛС) х (Кол-во продукции факт / Остаток от плана).

Пример. ЗАО «Эталон» выпускает детали, используя специализированное техническое оборудование — станок В345, приобретенный и запущенный в апреле 2022 г. Ценность по балансу — 589 тыс. рублей, ожидаемое поступление при ликвидации — 50 тысяч, планируемый объем производства — 350 000 единиц товара. За май было изготовлено 4 200, за июнь — 3 100 шт. Таким образом, начисления составят:

• 05.22: (589.000 — 50.000) × 4 200 / 350.000 = 6 468 руб.;
• 06.22: (589.000 — 50.000 — 6 468) × 3 100 / (350.000 — 4 200) = 4 774 р.

По сумме лет СПИ

Метод, в рамках которого расчет годового показателя основывался на первоначальных стоимостных значениях первоначальной, количества годовых интервалов полезного использования и остатка от заявленного периода, был отменен в связи с обязательным переходом на ФСБУ 6/2020.

Амортизация ОС, бывших в эксплуатации

В некоторых ситуациях компании закупают объекты, которые ранее уже эксплуатировались другими предприятиями. Для подобных случаев существует свой метод отражения в рамках бухучета.

Допустим, ООО «Фортуна», использующее упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы), купило транспортное средство в последний месяц 2015 г. Стоимость покупки авто 2010 года выпуска составила 450 000 рублей. По факту на момент передачи срок эксплуатации ТС уже был равен 45 месяцам, при этом организация руководствуется правительственной Классификацией ОС №1 от 1 января 2002 г., и определяет совокупное значение СПИ в пять лет. При линейном расчете оформление проводок будет выглядеть следующим образом:

• Реальный срок полезного использования — 15 мес.
• Амортизация (ежемесячно) — 30.000 (450/15).
• Бухгалтерский учет по оприходованию — Д08 К60.
• Б/у по переходу к эксплуатационному процессу — Д01 К08.

Отправная точка для начала начислений — январь 2015 г. Схема отражения амортизационного списания — Д44 К02.

Стоит подчеркнуть важность корректного документального оформления, исключающего возникновение спорных моментов при проведении проверок различного характера. Так, для подтверждения продолжительности эксплуатации техники предыдущим владельцем может использоваться акт формы № ОС-1 — за исключением случаев, когда речь идет о физических лицах, не являющихся частными предпринимателями.

Альтернативный вариант удостоверения даты первичной покупки и периода практического пользования авто — предоставление техпаспорта, либо иной документации. Если же и такая возможность отсутствует — допускается самостоятельное определение СПИ организацией на основе расчета ожидаемого периода функционирования. Однако здесь следует напомнить об обязательном условии: для отнесения объекта к категории основных средств минимальный срок должен составлять не менее двенадцати месяцев.

Особенности ведения бухгалтерского учета

Главный инструмент отражения любых совершаемых операций, связанных с амортизационными начислениями — это кредит счета 02. Соответственно, проводка будет включать в себя дебетовую часть (20, 26, 44 и иные расходные статьи), корреспондирующую с К02, что означает списание части стоимости отдельно взятого основного средства.

При выборе схемы для составления баланса следует принять во внимание тот факт, что определение дебетуемого реквизита всегда определяется спецификой деятельности, осуществляемой предприятием, ее структурными аспектами и особенностями, отличающими порядок ведения учетной политики, а также сферой применения имущественной собственности, в отношении которой производится расчет амортизации. В рамках балансовой структуры для отражения используется строка 1150, результирующее значение которой фактически сокращает показатель остаточной стоимости.

Стоит также напомнить, что организации вправе применить к формуле ускоряющий амортизационный коэффициент, варьирующийся в диапазоне от одного до трех. Метод подходит при выборе способа уменьшаемого остатка, при условии, что подобная практика закреплена в содержании учетной политики компании — даже с учетом того, что федеральный стандарт БУ 6/2020 не указывает напрямую на наличие такой возможности. Отправная точка для начала начислений по умолчанию — дата постановки конкретных объектов ОС на учет, за исключением случаев, когда внутренний подход ведения бухгалтерии определяет конкретным периодом, например, первое число каждого следующего месяца.

Еще один важный аспект — использование амортизации в качестве инструмента, позволяющего снизить величину налога, начисляемого на прибыль от деятельности предприятия. Расчетный алгоритм предусматривает вычет из доходной суммы размера амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам. Причем для последних схема также предусматривает ежемесячную калькуляцию, осуществляемую до тех пор, пока не наступит момент равенства между балансовым и ликвидационным значениями.

Заключение

Корректное отражение и грамотный учет процента амортизации оборудования, отнесенного организацией к категории объектов ОС, позволяет списать стоимость приобретения в долгосрочном периоде, ориентируясь на фактические эксплуатационные характеристики. Стандартная практика — использование линейного способа расчета — помогает избежать большинства характерных ошибок и вести отчетность надлежащим образом, не опасаясь претензий со стороны проверяющих органов. На платформе Invorica вы можете подобрать решение для своего бизнеса – сервис анализирует актуальные задачи, указанные клиентом, и предлагает нужный инструмент, позволяющий выйти организации или предприятию на новый уровень прибыли.