Инвестиционно-налоговый кредит: по каким налогам предоставляется, сроки и примеры

Действующий порядок налогообложения предусматривает возможность организаций уменьшать величину налоговых платежей, используя для этого особую разновидность отсрочки — при условии изменения статуса остатка кредитного договора, и последующего начисления на него процентов, так же как при обычном банковском кредитовании. Сходство с последним обуславливается идентичными базовыми характеристиками — платностью, срочностью и возвратностью. Перечень оснований, позволяющих претендовать на льготу, приведен регулятором в содержании п.1 ст. 67 НК РФ — но перед тем, как получить инвестиционно-налоговый кредит, в первую очередь важно разобраться в нюансах, и понять, как именно устроена схема.

Общее представление

Такая процедура позволяет юридическим лицам сократить размер выплат по налогам в определенном отчетном периоде, с последующей компенсацией остатка долга и покрытием начисленных за время пользования деньгами процентов.

Фактически речь идет о кредитовании налогоплательщиков с целью предоставления им возможности рассчитаться по бюджетным задолженностям без штрафных санкций. В соответствии с положениями первого пункта статьи 66 НК РФ, инвестиционный налоговый кредит является опцией, применимой в отношении бюджетных обязательств, применяемых по отношению к прибыли, имуществу организаций (включая транспорт и землю), торговым сборам и т. д.

Таким образом, государство оказывает поддержку предприятиям – предоставляет льготы по обязательным отчислениям в период экономической нестабильности и помогает избежать процедуры банкротства.

Условия выдачи

Согласно п. 1 ст. 67 НК, в число критериев для отбора претендентов на предоставление отсрочки входят следующие аспекты:

• Основным профилем деятельности предприятия является проведение конструкторских или исследовательских работ.
• Субъект применяет инновационные технологические средства и методики, необходимые для создания сырья, имеющего новые свойства.
• Компания исполняет заказ, приоритетно ориентированный на региональное развитие и обеспечение интересов населения.
• Специализация связана с исполнением научных, социальных, экономических или оборонных госзаказов.
• Организация относится к числу резидентов, зарегистрированных в зоне территориального развития (ЗТР). Требования для включения в реестр устанавливает 392-ФЗ.

По сути, инвестиционный налоговый кредит в России — это инструмент, созданный для поддержки участников рынка, деятельность которых представляет значимость для государства. Например, юридические лица, планирующие техническое переоснащение, для подтверждения обоснованности заявки на кредитование должны подтвердить, что проект создаст новые рабочие места для местного населения, либо способствует очистке промышленных отходов. Соответствие одному из указанных критериев позволяет рассчитывать на получение займа в размере 30% от суммы стоимости оборудования.

Кто может быть претендентом

Исходя из вышеупомянутых критериев, в число юридических лиц, имеющих право на предоставление льготных условий, входят:

• Компании со специализацией на НИОКР, внедрении инновационных решений, оптимизации материалов и технологий в различных сферах.
• Субъекты, выполняющие государственные заказы, либо инвестирующие в создание объектов, относящихся к высшей классификационной категории с точки зрения энергоэффективности.
• Резиденты ЗТР (зоны территориального развития), соответствующие критериям внесения в реестр, установленным в статье 11 принятого в 2011 г. 392-ФЗ.

Основные особенности

Говоря о том, что такое инвестиционный налоговый кредит, по каким налогам и на какой срок он предоставляется, стоит отметить ряд важных нюансов. В рамках рассматриваемой программы компании получают не фактическую транзакцию в виде суммы займа, а право платить сниженную ставку по налогам на протяжении определенного периода — до тех пор, пока выплаченная сумма не сравняется со значением, зафиксированным в соглашении, определяющим порядок уменьшения платежей. При этом хозяйствующие субъекты не вправе осуществлять передачу залогового имущества, а срок кредитования варьируется в диапазоне до пяти лет для общих случаев, и до десяти — когда речь идет о резидентах ЗТР. Объективные преимущества — получение максимально возможной по закону отсрочки, а также право самостоятельно определить сумму уменьшения, ориентируясь на показатели, необходимые для достижения запланированного результата.

Присоединяйтесь к нам в соцсетях и месенджерах

Тут расказываем кейсы и хаки, которые не попадают в блог

Как оформить инвестиционный налоговый кредит

Претенденты должны подтвердить обоснованность собственной заявки, что предусматривает соблюдение определенной последовательности действий.

Составление заявления

Стандартная форма приведена в содержании приложения 1, выступающего дополнением к приказу ФНС № ММВ-7-8/683@, вступившему в силу в 2016-м году. Алгоритм заполнения не представляет особой сложности и относит к числу обязательных моментов:

• Использование базовой формулировки с запросом о предоставлении налогового кредитования.
• Указание реквизитов и категории юридического лица соответственно п. 1 статьи 67 НК РФ.
• Заполнение граф, уточняющих тип сбора, примерный расчет инвестиционного налогового кредита, а также срок предоставления кредитования

Сбор документов

Пакет сопроводительной документации достаточно объемен, и включает в себя:

• Бизнес-план проекта, подтверждающий повышение эффективности работы предприятия.
• Платежные ведомости, накладные и спецификации, удостоверяющие закупку технического оснащения.
• Сведения об источниках денежных средств, привлечение которых гарантирует исполнение принятых обязательств.
• Детализированную бухгалтерскую отчетность, справки об отсутствии просроченных долговых обязательств, расчеты показателей бюджетирования и т. д.

Регламент не предусматривает каких-либо ограничений по срокам, так что претендент на кредитование вправе в любой момент направить готовое заявление, подкрепленное собранным пакетом документов.

Специфика составления бизнес-плана

Основной задачей выступает подтверждение эффективности расходования высвобождаемых денег. Таким образом, необходимо показать рост прибыли, которая не только подтверждает развитие, но и ведет к увеличению потенциальной суммы налоговых сборов. Также положительно оценивается создание новых рабочих мест, в перспективе повышающее фондовые отчисления и размер НДФЛ.

Для наглядности рассмотрим следующий пример, связанный с понятием инвестиционного налогового кредита. Допустим, фирма каждый год платит 5 млн рублей по налогу на прибыль, и планирует подать заявку на кредитование в 50% от указанной суммы. Освобожденные деньги должны пойти на создание трех новых рабочих мест с зарплатой по 30 000 руб., а также на закупку дополнительного сырья. Предварительные расчеты показывают рост выручки на 4 миллиона, чистой прибыли — на 1,5 миллиона. Таким образом, эффективность с точки зрения бюджета будет рассчитываться следующим образом:

• 3 сотрудника х 30 тыс./мес. х 12 = 1,080 млн — увеличение ФОТ.
• 1,080 млн х 30% = 324 тыс. — повышение фондовых отчислений.
• 1,080 млн х 13% = 140,4 тыс. — прирост НДФЛ.
• 1,5 млн х 20% = 300 тыс. — плюс к налогу на прибыль.

Суммарно бюджетное пополнение за счет предоставления налогового кредита в форме отсрочки платежа на 2,5 миллиона составит 764 400 рублей.

Рассмотрение заявления

Заявки рассматриваются в течение 30 дней, после чего уполномоченная инстанция либо заявляет отказ, либо предоставляет заполненный для подписания договор, соответствующий стандарту, утвержденному приказом ФНС № САЭ-3-19/622@ в 2005 году. В документе указываются все аспекты заключаемого соглашения, включая сроки погашения, порядок начисления процентов и т. д. Соблюдение условий обязательно: при выявлении нарушений хозяйствующий субъект будет обязан погасить всю задолженность разом.

Порядок заполнения

Заявка, подаваемая в ФНС, также должна быть составлена по форме — ММВ-7-8/683@ — и предусматривает наличие таких пунктов, как сведения о запросе и об организации. Документ датируется и подписывается руководителем, при необходимости — дополняется сопроводительными бланками, соответствующими правилам, указанным в подпунктах 5–12 регламентирующего порядка. В случае возникновения вопросов свериться с образцом можно в Консультант Плюс (версия с бесплатным доступом).

Особенности составления договора

В перечень положений, включаемых в структуру соглашения, оформляемого между ФНС и юридическим лицом, входят:

1. Порядок расходования выделенных сумм (с уточнением типа налога).
2. Размер кредитования и процентов (0,5–0,75 от ключевой ставки, для резидентов ЗТР — 0).
3. Продолжительность действия и график погашения.
4. Указание залогового обеспечения.
5. Ответственность участвующих субъектов.
6. Базовые правила, включая невозможность передачи имущества, купленного на инвестиционные средства.

Сумма кредитования

Налоговый инвестиционный кредит представляет собой отсрочку уплаты сборов. Размер льготы рассчитывается в трех вариантах:

• Для субъектов НИОКР, а также фирм, деятельность которых ориентирована на повышение энергоэффективности — 100% от затрат на имущество, применяемое в инновационных проектах.
• Резидентам, относящимся к реестру ЗТР — до ста процентов от капитальных вложений, потребовавшихся для организации бизнеса.
• Компаниям, выполняющим государственные заказы в сфере социального развития, экономики или оборонной промышленности — по согласованию.

Каждый налоговый платеж может быть уменьшен не более чем на половину, что формирует накопительную сумму кредитования — до момента, пока общее значение не достигнет уровня, зафиксированного сторонами в договоре. Важный аспект: накопленный кредит не должен быть выше показателя в 50% от величины сбора, подлежащего к уплате в текущем периоде.

Фактическая стоимость

Коридор, определенный законодателем, позволяет уполномоченным службам предлагать условия по ставкам в диапазоне не ниже чем 1/2, и не более чем 3/4 от базовой ставки рефинансирования, устанавливаемой Центробанком. Резиденты ЗТР освобождаются от обязанности платить проценты.

Плюсы и минусы

Временные ограничения

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок, продолжительность которого зависит от статуса субъекта. Для общих случаев предусмотрен период до пяти, для резидентов — до десяти лет. Стоит отметить, что региональные власти компетентны самостоятельно устанавливать рамки — так, в Москве допускается продление соответствующего периода до 10 лет. Согласованные условия отражаются в договоре и служат основанием для использования организацией льготной опции.

Уменьшение платежей — с соблюдением ограничения до 50% — продолжается до момента полного израсходования суммы. Например, если условное ООО «Марка» закупило в 2021 г. технику для исследований на 300 тыс. руб., успешно подало заявление на налоговый кредит сроком на два года, и с момента получения успело потратить в первом квартале 2022 г. 70 000 (из 140 000 начислений), а во втором — 55 000 (из 110 000) — в предстоящих периодах компания сможет сократить налоги еще на 175 000 рублей (300 – (70 + 55)).

Отсрочка и рассрочка по кредитованию

Изменение сроков, установленных для исполнения обязательств, не предусмотрено законодательными нормами, что подразумевает обязанность субъекта вернуть деньги до того, как истечет указанный период. Впрочем, на практике подобная возможность существует — при условии предварительного включения в договор раздела об отсутствии санкций за просрочку или согласовании графика с переносом платежей на будущие временные интервалы.

Основания для отказа

Отрицательное решение по заявлению может быть принято в случае выявления ранее допущенных фирмой нарушений, приведших к возбуждению административного или уголовного делопроизводства в отношении ее руководителя. Кроме того, отказ возможен при наличии подозрений о намерениях уклониться от уплаты налогов, в том числе — путем сокрытия части имущества организации.

Предварительная подготовка

Перед подачей заявки следует выполнить ряд мероприятий, повышающих вероятность одобрения со стороны ФНС:

• Формирование детальной бухгалтерской отчетности.
• Закрытие имеющихся задолженностей по налоговым сборам.
• Составление бизнес-плана.
• Сбор сопроводительной документации.
• Организация дифференцированного учета инвестиционных объектов.

Существенные условия

Согласно положениям, закрепленным в рамках п. 6 ст. 67 НК РФ, для признания договора действительным обязательным условием является наличие следующих пунктов:

• Порядок кредитования.
• Сумма, процентная ставка и сроки.
• График платежей.
• Форма обеспечения.
• Ответственность сторон.
• Запрет на передачу залогового имущества.

Дополнительными пунктами, также обычно указываемыми в содержании, являются:

• Основания предоставления займа.
• Регламент предоставления отчетности.
• Правила досрочного исполнения обязательств.

Заключение

Юридические лица, нуждающиеся в дополнительных средствах для развития бизнеса, и соответствующие критериям, определенным законодателем, вправе воспользоваться льготой в форме инвестиционного налогового кредита.

Впрочем, учитывая достаточно строгие критерии отбора претендентов, не стоит забывать и об альтернативных опциях привлечения финансирования. Например, факторинговое сопровождение позволяет исключить период ожидания выплат от клиентов, которым был поставлен товар или оказана услуга. И получить деньги по факту исполнения договорных обязательств, сохранив при этом конкурентные преимущества и увеличив объем доступных оборотных средств. Подобрать решение для различного спектра финансовых задач с минимальными временными затратами возможно на платформе Invorica. Здесь каждой компании будут предложены продукты в зависимости от указанных потребностей – списание дебиторки, получение отсрочки платежа у поставщика, финансирование закупок, увеличение продаж и защита бизнеса и многое другое. А экономия времени и средств (стоимость ниже, чем при сотрудничестве с фактором) позволит эффективнее развить бизнес своего предприятия.