Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами: порядок и правила подсчета бухгалтерской проводки

Оформление взаиморасчетов с различными контрагентами — покупателями и поставщиками, персоналом, контролирующими службами — подразумевает совершение ряда последовательных операций, позволяющих организации отразить суммы в бухучете. Это стандартная процедура, однако и она может повлечь за собой определенные сложности. Детализация отчетности требует особо тщательного подхода, поскольку на основе указываемой информации составляются и подаются общие сведения, в том числе — предоставляемые по итогам периодов контролирующим органам. Как осуществляется бухгалтерский учет расчетов с разными кредиторами и дебиторами, какие правила и порядок оформления документов, счетов и проводок применяются, и что нужно знать, чтобы избежать наиболее распространенных ошибок? Расскажем в статье.

Общее представление

Дебиторские и кредиторские операции — это совокупность транзакций, увеличивающих или уменьшающих расчетное значение баланса предприятия. Сюда входят не только субъекты рынка, с которыми ведется совместная хозяйственная деятельность (клиенты, поставщики и т. д.), но и работники компании, а также различные налоговые органы и внебюджетные фонды. Список действий, подлежащих отражению, также разнообразен, и, помимо прочего, включает:

При этом любой из перечисленных участников, включая саму организацию, может являться и дебитором, и кредитором — если кратко, то учет расчетов с позиции бухгалтерии требует использования группы активно-пассивных счетов, наглядно отражающих оборот по каждой из статей, позволяющих выводить сальдо, и обеспечивающих достаточный уровень аналитической детализации путем группировки по субсчетам.

Виды и формы расчетных операций

Хозяйственная деятельность по умолчанию подразумевает совершение транзакций и взаиморасчетов на ежедневной основе, что обуславливается вовлеченностью большого количества участников — как внешнего, так и внутреннего происхождения. Совокупность подразделяется на две категории, принадлежность к одной из которых определяет, кто выступает в качестве должника и плательщика, а кто — является получателем. Если речь идет о кредиторской задолженности — значит, организация должна уплатить средства в пользу прочих кредиторов. Дебиторская форма актуальна для тех случаев, возникают долги перед предприятием — в результате совершенных торговых операций, поставок, выдачи подотчетных денежных средств и т. д.

Наличные расчеты

Подразумевают внесение денег непосредственно в кассу предприятия, и в последние годы используются все реже, в основном — при взаимодействии с собственными сотрудниками, основанием для которого выступают результаты инвентаризации, выдача командировочных, предоставление ссуды и т. д. Крупные взаиморасчеты между контрагентами с применением наличности совершаются крайне редко, поскольку требуют дополнительных временных и финансовых издержек, а также повышают риски сторон.

Безналичные транзакции

Перечисления с использованием расчетных реквизитов, зарегистрированных в обслуживающих кредитно-финансовых учреждениях. Оплата производится в соответствии с поручением, представленным в адрес банка, выступающего в качестве посредника, и гарантирующего исполнение заявленных действий. Сегодня безналичные транзакции охватывают подавляющее большинство операций, совершаемых предприятием — начиная с погашения задолженности по входящим поставкам, и заканчивая получением компенсаций по заявленному возмещению ранее уплаченных налогов.

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами: какие долги и как отражать

Эта категория контрагентов выделяется в особую группу. Отражение совершаемых взаиморасчетов осуществляется через структуру обособленного бухгалтерского счета 76, содержащего информацию по хозяйственной деятельности в отношении субъектов, не охваченных пояснениями к разделам 60–75. Например, для надлежащей фиксации действий, относящихся к расходной группе, то есть выступающих исполнением обязательств к погашению, применяются следующие проводки:

Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами влияют на баланс предприятия в рамках текущего и отчетного периодов, и охватывают сам виды операций, не относящихся к основным категориям.

Субсчета

Отражение с использованием счета 76 также предусматривает использование ряда вспомогательных разделов.

Для решения задач, связанных с аналитическими процессами, в отношении указанных субсчетов также могут быть открыты третий и четвертый порядковые уровни, позволяющие детализировать отчетность. Кроме того, счет 76 используется в бухгалтерии при фиксации различного рода арендных и лизинговых операций, сборов и пошлин, уплачиваемых при ведении ВЭД, начислений процентов по займам и т. д.

Метод начисления: проблемы несвоевременного учета кредиторской задолженности

Некорректное ведение отчетности — фактор, который может оказать негативное влияние на оценку реального положения дел компании, и, как следствие, стать причиной образования кассового разрыва, а также проблем с контролирующими органами — если речь идет об отражении каких-либо санкций, штрафов, и т. д. Чтобы было понятнее, рассмотрим характерный пример.

Присоединяйтесь к нам в соцсетях и месенджерах

Тут расказываем кейсы и хаки, которые не попадают в блог

Допустим, ОАО «Диамант», использующее в своей учетной политике рассматриваемую методику, стало субъектом проведения проверки со стороны трудовой инспекции. По итогам внепланового мероприятия было сформировано официальное постановление, предписывающее привлечь должностных лиц организации к установленной нормами КоАП ответственности — ввиду выявления фактов, квалифицируемых как нарушения.

Документ, датированный 20 ноября 2021 года, был передан представителю компании 1 декабря, о чем свидетельствует соответствующая отметка на втором экземпляре. При этом декабрьская суета, характеризующаяся авральной работой с документацией, а также последовавшие за ней новогодние «каникулы», привели к тому, что бухгалтерия предприятия фактически получила предписание только 17 января, отразив незамедлительно проведенную выплату в учетной системе. Однако показатели балансового состояния, зафиксированные по состоянию на 31 декабря, фактически оказались необоснованно заниженными на соответствующую сумму — так же, как и прочие расходы бухучета.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для отражения этой категории взаиморасчетов используется счет 60, имеющий аналогичное название, и охватывающий финансовые операции, основанием для которых выступают:

• Получение товарно-материальных ценностей от стороннего контрагента и приемка выполненных работ.
• Сделки, на момент оплаты не подтвержденных расчетной документацией.
• Излишки товарной продукции, наличие которых устанавливается в процессе оприходования.
• Оказание логистических и телекоммуникационных, а также других видов услуг.

Также к этой категории относятся расчеты с юридическими лицами, выступающими в роли субподрядчиков — при условии, что организация-плательщик выполняет строительные, исследовательские, технологические или иные работы в статусе генерального подрядчика.

Учет взаиморасчетов с покупателями и заказчиками

Операционная деятельность, характеризующаяся осуществлением товарных отгрузок или выполнением определенного рода работ в пользу второй стороны, подлежит отражению в бухучете через следующие проводки:

• Д62 — К90.1 — фиксация ожидаемой выручки от контрагентов.
• Д90.2 — К41 — списание товаров в реализацию по себестоимости.
• Д90.3 — К68 — начисление налогового сбора на добавленную стоимость.
• Д51 — К62 — фактическое поступление денежных средств.
• Д90.9 — К99 — констатация прибыли от осуществленных операций.

Стоит учитывать, что порядок взаиморасчетов, предусмотренный положениями договора, может предусматривать использование отсрочки платежей, что фактически выступает коммерческим кредитом. Подобные транзакции отражаются иным образом.

Расчеты с использованием векселей

Ценные бумаги, относящиеся к категории долговых документов, и дающие держателю право требовать выплату в указанный срок, оформляются в соответствии с действующим стандартом. В качестве предмета подобного обязательства рассматриваются только денежные средства, обеспечивающие долг по поставке. Для отражения используется третий субсчет счета 60, где сумма, зафиксированная в документе, определяется как кредиторская задолженность.

Посреднические операции

Доходом субъектов, выполняющих функции посредников, определяется вознаграждение, размер которого рассчитывается по тарифной ставке, либо указывается в содержании договора. При этом денежные средства, предоставленные для реализации поставленной задачи, не являются доходами и расходами подобного контрагента. В расходной статье учитываются только издержки, которые не подлежат возмещению. Порядок фиксации в рамках отчетности определяется спецификой контракта — так, при учете сделок по поручительству доверитель использует счета 91 (расходная часть) и 76 (взаиморасчеты), тогда как поверенный отражает поступившее вознаграждение по 90.

Комиссии комитентов

Специфика комиссионного договора предусматривает передачу имущества, которое продолжает считаться собственностью организации до тех пор, пока права на него не будут переданы конечному покупателю. Субъект, выступающий в качестве агента, берет на себя обязательства ответственного хранения, что предусматривает постановку на баланс вне учета. Материальная выгода, как и в предыдущем случае, представляет собой определенную сумму, размер которой вычитается из общей оплаты реализованного товара. Факт предоставления объектов комиссионеру предусматривает внесение записи о списании по счету 45, а для отражения выручки, возникающей на основании заключения сделки продажи, используется 90.

Последствия нарушений

Возвращаясь к ранее рассмотренному примеру, можно сделать вывод, что ОАО «Диамант» не приняло к вниманию основные юридические аспекты, регламентирующие порядок выплаты назначенного административного штрафа. Сумма, указанная в постановлении, должна была быть отражена в бухгалтерском учете по состоянию на конец декабря 2021 года, увеличивая размер кредиторской задолженности. Исполнение предписания фиксируется через счет 76 — расчеты с различными дебиторами и кредиторами, при этом в целях контроля допускается открытие вспомогательного тематического субсчета. Факт начисления и уплаты отражается следующими проводками:

• Д91 — К76 — начисление, датируемое сроком вступления в силу постановления, вынесенного контролирующим органом.
• Д76 — К51 — перевод денежных средств по указанным реквизитам и закрытие обязательства.

Стоит также отметить, что административные штрафы, основанием для применения которых выступает совершение разного рода правонарушений, не подлежат учету в рамках структуры налоговой отчетности.

Организация расчетов с различными дебиторами и кредиторами

Сегодня компании и частные предприниматели пользуются автоматизированными средствами, заметно упрощающими создание и ведение расчетной системы. Для этого достаточно наличия лицензированного программного обеспечения, такого, как 1С: Бухгалтерия, в справочную базу которой вносится вся актуальная информация по контрагентам. Программа автоматически подставляет нужные счета в процессе оформления проводок, отталкиваясь от данных регистра, и позволяет упорядочить совершаемые операции, включая сверки и инвентаризации задолженностей.

Где применяются данные баланса расчетов с дебиторами и кредиторами

Аналитическая информация, характеризующая текущее состояние взаимоотношений между субъектами хозяйственной деятельности, позволяет дать оценку финансового положения, проанализировать общую структуру и выявить проблемные зоны, а также составить регулярную отчетность, обязательную для каждой организации. Кроме того, она служит основой для определения ключевых экономических показателей, представляющих стратегическую значимость — оборачиваемости, ликвидности, рентабельности, а также иных коэффициентов.

Например, повышение значения, характеризующего уровень оборота кредиторской задолженности, рассматривается в качестве подтверждения выравнивания платежной дисциплины, отражающей своевременность взаиморасчетов с клиентами и поставщиками, кредитно-финансовыми учреждениями, контролирующими органами, сотрудниками компании и т. д. Соблюдение графиков входящих платежей обеспечивает возможность для перераспределения поступающих ресурсов. Некоторые компании, практикующие работу по отсрочке платежа, сегодня пользуются услугой закупочного факторинга — посредник, в качестве которого обычно выступает банк, сразу выплачивает поставщику или подрядчику стоимость сделки за вычетом собственной комиссии, исключая ожидание истечения согласованного периода, и принимая на себя риски несоблюдения второй стороной сроков погашения задолженности.

Заключение

Для отражения расчетов с прочими кредиторами и дебиторами используются счета, относящиеся к активно-пассивной группе. Применение программ автоматизированного учета заметно упрощает отслеживание и своевременное внесение транзакций, а также обеспечивает информационно-аналитическую базу, показатели которой служат основанием для принятия стратегических решений. Найти решение задач под свой бизнес предлагает платформа Invorica. В одном окне пользователь, указав запросы предприятия, сможет подобрать финансовый инструмент под конкретную цель – перевод поставщиков на отсрочку платежа, финансирование закупок, защита бизнеса и многое другое. Это позволит компании не только оставаться в стабильном состоянии, но и развиваться.