Счет дебиторской задолженности: как зачисляется проводка в бухгалтерском учете, погашение долга

Хозяйственная деятельность предприятия предусматривает постоянное взаимодействие с поставщиками и клиентами. Суммы совершаемых транзакций отражаются на балансе организации, и подлежат обязательному отражению в бухучете для последующего формирования отчетности перед налоговыми органами.

Порядок фиксации расчетов с дебиторами и кредиторами должен строго соблюдаться — это позволяет не только анализировать текущее положение дел компании, но и принимать решения относительно обязательств сторонних контрагентов, которые можно взыскивать, списывать или реализовывать. На каком счете бухгалтерского учета отражается дебиторская задолженность покупателей, и как эти проводки учитываются при погашении долга? Давайте разбираться.

Общее представление

Совершение операций возмездного характера, связанных с отгрузкой товаров, оказанием услуг или выполнением работ, выступает основанием для получения согласованной участниками сделки компенсации, выраженной в натуральной (бартер) или денежной форме. В качестве дебиторов определяются субъекты хозяйствования, имеющие перед организацией соответствующие обязательства, подлежащие своевременному исполнению. Общепринятая учетная практика подразумевает использование группы активно-пассивных счетов, что подразумевает возможность образования как дебетового, так и кредитового сальдо.

Виды дебиторской задолженности

Существует несколько подходов к составлению классификации, позволяющих дифференцировать рассматриваемый показатель. Для удобства представим их в форме сводной таблицы:

В чем разница между дебиторской и кредиторской задолженностью

Если кратко — в первом случае речь идет о долгах сторонних контрагентов и субъектов перед организацией, во втором — об обязательствах, которые должно выполнить само предприятие. Для наглядности рассмотрим некоторые примеры:

Алгоритм формирования

Правовым основанием, обуславливающим возникновение ДЗ, является исполнение одним из участников юридически закрепленной сделки своей части заявленных обязательств: отгрузка товара, оказание услуги или выполнение работ, подтвержденное документальными актами. В эту же категорию входят и иные операции — например, выдача работнику подотчетных авансовых средств. Вторая сторона обязана предпринять ответные действия, будь то перечисление оплаты или предоставление отчета, в согласованные сроки, что также оформляется отдельной проводкой.

В соответствии с приказом Министерства финансов № 34н, отражение счетов дебиторской и кредиторской задолженности в бухучете предусматривает указание суммы, которую предприятие определяет, как правильную. Алгоритм выбора реквизитов определяется спецификой осуществляемой деятельности:

Что входит в дебиторскую задолженность

Обобщая структуру рассматриваемой категории, можно сказать, что к ее составу относятся:

• Долги, образовавшиеся перед предприятием у клиентов, заемщиков, работников и т. д.
• Переплаты по налоговым, страховым и иным сборам.
• Обязательства учредителей по вкладам и предоставленные авансы.
• Штрафные начисления, пени и неустойки, признанные как в добровольном, так и в судебном порядке.

Более детальная конкретизация зависит от специфики деятельности компании, используемых схем работы, а также иных факторов.

Уменьшение дебиторской задолженности

Добросовестные дебиторы стараются своевременно исполнять заявленные обязательства, что становится основанием для сокращения текущих показателей. Проводки, оформляемые при погашении, определяются основанием поступления денежных средств в организацию:

• Отгрузка товарной продукции в счет выплаченного аванса — Д41, К60.
• Оплата ранее завершенной поставки — Д51, К62.
• Отчет о представленных расходных средствах — Д10, К71.
• Возврат сотрудником займа — Д51, К73.

Как происходит расчет

Ранее мы уже упоминали, что для отражения задолженности разных дебиторов на счетах предприятие вправе использовать сумму, которую оно определяет, как правильную. Однако в некоторых случаях могут возникнуть основания для переоценки:

• Ведение учета в иностранной валюте, предполагающее использование актуального курса как на отчетные даты, таки на день погашения.
• Использование приведенной стоимости, актуальной при предоставлении отсрочки продолжительностью более года.

Стоит также отметить, что правила ведения бухучета предусматривают создание резерва (с. 63) в отношении сомнительных долговых обязательств. В эту категорию входят долги, не обеспеченные залоговыми поручительствами, своевременное погашение которых, учитывая текущие обстоятельства, а также результаты оценки платежеспособности поставщика — представляется маловероятным. Увеличение и уменьшение резервной суммы определяются как прочие расходы и доходы.

На каком счете дебиторская задолженность отражаться не может

В данном случае перечень достаточно разнообразен, и, по сути, включает в себя все, что не касается деятельности, предполагающей возникновение у сторонних субъектов долговых обязательств. Как пример — статьи по амортизации, ТМЦ, денежным средствам, производственным, реализационным и иным издержкам. Для корректного ведения отчетности важно грамотно сформировать рабочий план, а также владеть достаточным уровнем компетенций и профессиональных знаний, позволяющих разобраться в том, какие номера счетов относятся к дебиторской задолженности.

Что дает информация о кредиторском балансе

Строка 1520 входит в состав пятого раздела — «Краткосрочные обязательства», и используется для отражения текущих долгов, имеющихся перед сторонними субъектами. Многие компании практикуют расширение структуры благодаря детализации, добавляя вспомогательные пункты, уточняющие специфику:

• по поставщикам.
• по налоговым сборам.
• по страхованию.
• по зарплате и т. д.

Дифференцирование также приводится вне баланса, и предусматривает использование пояснений и расшифровок.

Проверка перед оформлением договора

Одним из понятий, применяемым для целей налогообложения прибыли, является должная осмотрительность. Подразумевается, что каждый субъект должен заранее оценивать благонадежность второй стороны, избегая заключения сомнительных сделок с низкой вероятностью исполнения долговых обязательств. Подобное требование не закрепляется в Налоговом кодексе прямо, однако упоминается ФНС — например, в содержании письма № БВ-4-7/3060@, датированного мартом 2021 года.

Инвентаризация

В тех случаях, когда речь идет о клиентской, подотчетной и прочей дебиторской задолженности, ревизия счетов обычно предусматривает проверку корректности отраженных сумм, и ориентируется на выявление сомнительных и безнадежных долгов. Кроме того, проверяется правильность балансовых списаний, проведенных в отчетном периоде.

Расчет оборачиваемости дебиторки

Аналитический показатель, характеризующий текущее состояние, демонстрирует эффективность управленческого контроля, реализуемого в рамках взаимоотношений с контрагентами и другими субъектами. Коэффициент представляет собой результат отношения чистого реализационного дохода к среднему размеру дебиторской задолженности за отдельно взятый временной промежуток. Также нелишне будет рассчитать ожидаемый период погашения, определяющий, сколько дней потребуется, чтобы получить всю причитающуюся плату за поставленные товары или выполненные работы. Для этого достаточно разделить 365 на ранее рассчитанное значение оборачиваемости.

Особенности взыскания

Если срок исполнения обязательств, указанный в договоре, уже истек, а оплата так и не поступила — необходимо определить причины подобной ситуации, и найти способ ее решения с наименьшими потерями для организации. К числу факторов, обусловливающих нарушения платежной дисциплины, относятся:

• Намеренный отказ от оплаты.
• Недисциплинированный подход.
• Отсутствие финансов.
• Несогласие с размером выплаты и т. п.

Отдельной законодательной нормы, которая определяла бы порядок взыскания, не существует, поэтому предприятия вправе самостоятельно выбирать алгоритм взыскания долгов. С 1 апреля 2022 года объявлен мораторий, который лишил кредиторов возможности подать заявление о банкротстве должника, а также о взыскании по исполнительному листу. Право будет действовать полгода. Стандартная практика, обычно применяемая в последовательной реализации, включает в себя такие опции, как досудебная претензия, исковое обращение в суд, а также привлечение услуг сторонних агентств, выполняющих функции коллектора.

Списание дебиторской задолженности

Регламентирующее положение определяет перечень обстоятельств, при которых возникает необходимость списать имеющуюся дебиторку. К их числу относятся:

• Истечение законодательно определенного срока давности.
• Выбытие дебитора из Единого реестра юридических лиц.
• Ликвидация контрагента по решению суда.
• Утверждение ФССП постановления о невозможности взыскания.

Таким образом, если предприятие в ходе инвентаризации установило наличие долга, который точно не будет погашен — составляет приказ руководителя, в совокупности с детализирующей документации служащий основанием для списания. Проводка оформляется через дебет 91 (с/с «Прочие расходы»), а также соответствующий кредит. Если же вероятность получения денег все же сохраняется — задолженность относится к забалансовому счету 007.

Срок исковой давности

Согласно положениям Гражданского кодекса (ст. 192 и ст. 196), в рассматриваемых случаях максимальный период ограничивается тремя годами. Отправная точка для отсчета определяется исходя из специфики юридического оформления обязательств:

• При указании в контракте точной даты погашения — с момента ее истечения, то есть фактического наступления следующего дня.
• В случае отсутствия соответствующего уточнения, а также определения фактом востребования — за основу принимается предъявление стороной кредитора соответствующих требований.
• При включении в соглашение раздела, согласно которому оплата поставленного товара или оказанной услуги должна быть произведена в конкретный период — срок начинается сразу после его завершения.

Страхование дебиторской задолженности

К числу вариантов, применяемых в рамках обеспечения расчетов с заказчиками и прочими дебиторами, относится оформление страховки. Все операции (премия за страхование, убытки и/ или возврат) отражаются на счете 77. Таким образом, нивелируется потенциальный риск возникновения убытков, связанных с нарушением обязательств по дебиторке. При этом нужно учитывать, что стоимость покрытия обычно оказывается весьма внушительной, а для получения компенсации важно соблюдать регламенты взыскания, и подготовить всю необходимую документацию.

Альтернативная опция — услуга факторинга. Схема работы с посредником позволяет не только гарантировать выплаты по совершенным отгрузкам или выполненным работам, но и получить их сразу, не дожидаясь истечения заявленной отсрочки платежа. Найти эффективное решение задач под свой бизнес предлагает платформа Invorica. В одном окне пользователь, указав запросы компании, сможет подобрать необходимый финансовый инструмент под конкретную цель – финансирование закупок, пополнение оборотных средств без залога, защита бизнеса и многое другое. Это обезопасит бизнес от провалов и позволит предприятию не только оставаться в стабильном состоянии, но и развиваться.

Покупка дебиторской задолженности

Один из вариантов образования дебиторки — цессия, то есть передача права требования обязательства. Воспользоваться возможностью приобретения чужого долга может любой субъект, осуществляющей хозяйственную деятельность. При цессии передача прав возможна по денежным и другим обстоятельствам. Другой вариант – факторинг, который является финансовым инструментом для компаний, работающих на условиях отсрочки платежа. Поставщик обращается к фактору и получает финансирование за оказанную услугу или отгруженную продукцию. При этом он не ожидает времени окончания отсрочки платежа. И только по истечении этого срока покупатель рассчитывается с фактором. В отличие от цессии, уступка прав при факторинге только денежная. Его цель — получение прибыли на разнице между стоимостью сделки и номиналом.

Оформление предусматривает заключение и нотариальное заверение договора (вторая опция — при условии, что исходный контракт был удостоверен нотариусом). Если речь идет об имуществе, в отношении обязательна государственная регистрация — процедура также исполняется надлежащим образом. При этом первоначальный кредитор обязан информировать должника о переуступке права требования.

Что касается бухучета, где проводки кредиторской и дебиторской задолженности отражают специфику совершаемых операций — в соответствии с приказом Минфина № 126н, покупка долга фиксируется по счетам дебета 58 («Финансовые вложения») и кредита 76 («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Сопутствующие нюансы

Риски, характерные для сделок указанного типа, включая неплатежеспособность ответчика или возможные изменения стоимости валютных долговых обязательств, также переходят к новому правообладателю. Для субъектов, выступающих в подобном статусе, важно грамотно определить исходное значение цены, а также провести проверку соответствия получаемого права критериям, позволяющим определить его к категории вложения финансов, таким как документальное подтверждение и наличие потенциальной выгоды.

Корректное отражение в бухгалтерском учете — с точки зрения достоверности материальной оценки — предусматривает использование формулы, рекомендованной ПБУ 19/02. Первоначальная стоимость определяется как сумма четырех слагаемых:

• Фактических издержек, связанных с договором цессии.
• Консультационных услуг.
• Посреднического содействия в оформлении сделки.
• Иных затрат так или иначе касающихся покупки долга.

Вступление договора в законную силу позволяет новому владельцу самостоятельно взаимодействовать с должником, используя различные законные методики для обеспечения собственных интересов. Факт того, что дебиторская задолженность погашена, а сумма зачислена на расчетный счет, отражает проводка, соответствующая исходной специфике заявленной операции. Итоговый успех предприятия зависит от имеющихся навыков и достаточности ресурса, и в отдельных случаях может принести желаемый доход.

Присоединяйтесь к нам в соцсетях и месенджерах

Тут расказываем кейсы и хаки, которые не попадают в блог

Заключение

Чем крупнее бизнес, тем больше операций совершается им на ежедневной основе, следствием чего становятся изменения экономического положения. Бухгалтерская отчетность — незаменимый инструмент любой организации, позволяющий как отслеживать текущее состояние, так и прогнозировать дальнейшие перспективы развития. Своевременные расчеты с дебиторами — гарантия достаточности оборотных средств, финансовой стабильности и устойчивости предприятия. Подобрать уникальное решение задач для своего бизнеса предлагает платформа Invorica, где можно получить необходимый финансовый инструмент под конкретную цель – списание дебиторки, факторинг на получение отсрочки платежа у поставщика увеличение продаж и защита бизнеса, финансирование закупок и многое другое. Все возможности будут предоставлены в одном окне, что существенно сэкономит важнейшие ресурсы – время и деньги.